Новая редакция ст. 67 Конституции Украины с Комментариями.
Каждый обязан платить налоги и сборы в порядке и размерах, установленных законом.
Все граждане ежегодно подают в налоговые инспекции по месту жительства декларации о своем имущественном состоянии и доходах за прошлый год в порядке, установленном законом.
Комментарий к ст. 67 Конституции Украины
Обязанность по уплате налогов и сборов, закрепленный данной статьей Конституции, детализируется налоговым законодательством. Прежде всего это ст. 12 Налогового кодекса Украины (далее – НК Украины), которая закрепляет полномочия по установлению и отмене налогов и сборов (обязательных платежей), а также льгот их плательщикам, которые осуществляются Верховной Радой Украины, Верховной Радой Автономной Республики Крым и сельскими, поселковыми, городскими советами. Верховная Рада Автономной Республики Крым и сельские, поселковые, городские советы могут устанавливать дополнительный вид льготы по налогообложению в пределах сумм, поступающих в их бюджеты. Ставки, механизм взимания налогов и сборов( обязательных платежей), льготы по налогообложению не могут устанавливаться или изменяться другими законами Украины, кроме законов о налогообложении. Это положение базируется на ст. 92 Конституции Украины, в которой подчеркнуто, что исключительно законами Украины устанавливаются система налогообложения, налоги и сборы.
Надо учитывать, что конституционное закрепление имеет именно обязанность уплачивать налоги и сборы. То есть налоговое законодательство уточняет императивное веление своевременной уплаты налогов и сборов в полном объеме согласно налогового долга. Содержание данной нормы предусматривает реализацию односторонних приказов со стороны государства, когда их реализация не может иметь никаких признаков сделки, никаких черт реализации встречных обязательств. Показательно, что ст. 16 НК Украины закрепляет значительное количество существенных обязанностей налогоплательщиков и сборов (обязательных платежей). При этом только после определения исчерпывающего перечня обязанностей плательщиков законодатель закрепляет в ст. 17 этого же акта права налогоплательщиков.
Налоговая обязанность возникает у плательщиков относительно тех налогов и сборов (обязательных платежей), которые составляют налоговую систему Украины. Исчерпывающий перечень общегосударственных налогов и сборов установлены ст. 9 НК Украины и местных налогов и сборов – ст. 10 этого же акта. Надо учитывать, что законодательно закреплен лишь перечень налогов и сборов (обязательных платежей), тогда как установки их на соответствующих территориях осуществляется законами Украины (на всей территории Украины относительно общегосударственных налогов и сборов) и Положениями местных органов самоуправления (в отношении местных налогов и сборов). Каждый из налогов и сборов (обязательных платежей), отнесенных к общегосударственным, вводится исключительно Налоговым кодексом Украины.
Непосредственно регулированию налоговой обязанности посвящена статьи 36-38 НК Украины. В статье 36 определяется общая конструкция налоговой обязанности, которая охватывает обязанность по исчислению, уплате и декларирования. Эта обязанность определяется как безусловный и первоочередной относительно других неналоговых обязанностей, который может осуществляться как непосредственно налогоплательщиком, так и его представителями. Основаниями для прекращения налоговой обязанности является: а) ликвидация юридического лица; б) смерть физического лица, признание его недееспособным или безвестно отсутствующим; в) утрата лицом признаков плательщика налога, определенных Налоговым кодексом Украины; г) отмена налоговой обязанности в предусмотренный законодательством способ (ст. 37 НК Украины). Согласно ст. 38 НК Украины выполнением налогового долга признается уплата в полном объеме плательщиком соответствующих сумм налоговых обязательств в установленный налоговым законодательством срок.
Часть 2 ст. 67 Конституции Украины закрепляет обязанность декларирования. Надо подчеркнуть, что эта обязанность касается всех налоговых резидентов, к которым согласно поди. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 НК Украины относятся физические лица, имеющие место жительства в Украине. Физическое лицо считается резидентом, если находится в Украине не менее ста восьмидесяти трех дней (включая день приезда и отъезда) на протяжении периода или периодов налогового года. По окончании налогового года определяется сумма совокупного годового налогооблагаемого дохода. Исчисление налога и перерасчет производится предприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами – субъектами предпринимательской деятельности до 1 марта года, следующего за отчетным.
Учет физических лиц, которые обязаны уплачивать налоги и сборы, осуществляется путем ведения Государственного реестра физических лиц – плательщиков налогов и сборов, детализируется главой 6 НК Украины. Непосредственно порядку ведения государственного реестра физических лиц-налогоплательщиков посвящен ст. 70 настоящего акта. Регистрация физических лиц – плательщиков налогов и других обязательных платежей проводится государственными налоговыми инспекциями по районам, районам в городах и городах без районного деления по месту постоянного проживания плательщиков, а для лиц, не имеющих постоянного местожительства в Украине, – по месту получения доходов или по местонахождению другого объекта налогообложения.
Другой комментарий к статье 67 Конституции Украины
Одним из конституционных обязанность лиц, которые получают доходы от трудовой, интеллектуальной и творческой деятельности, а также из других источников, принимать участие в формировании государственного и местных бюджетов путем уплаты налогов и сборов.
В соответствии с Законом “О бюджетной системе Украины” от 5 декабря 1990 г. общегосударственный бюджет обеспечивает необходимыми средствами финансирования мероприятий в области экономического и социального развития, которое имеют общегосударственное значение, а бюджет Автономной Республики Крым, местные бюджеты – меры экономического и социального развития, осуществляемого государственными органами Автономной Республики Крым, органами местного самоуправления и местными государственными администрациями.
Подоходный налог с граждан, налог на фонд оплаты труда членов коллективных сельско-хозяйственных предприятий, плата лиц за патенты на занятие индивидуальной предпринимательской деятельностью, плата с владельцев транспортных средств, плата за землю и некоторые другие налоги и сборы полностью зачисляются в местные бюджеты.
Принципы построения системы налогообложения в Украине, виды налогов, сборов и других обязательных платежей, направления их зачисления и использования, перечень плательщиков налогов и объектов налогообложения и ответственность за нарушение налогового законодательства определяется Законом Украины “О системе налогообложения” от 25 июня 1991 г.
Начиная с 1 января 1993 г. граждане уплачивают подоходный налог в соответствии с Декретом Кабинета Министров Украины “О подоходном налоге с граждан” от 26 декабря 1992 г. В его основу положен принцип: равные доходы – равные налоги. Декретом применяется равный подход к налогообложению доходов граждан независимо от того, из каких источников они были получены. Достигается это путем исчисления налога с совокупного годового дохода по единой шкале ставок налога. Декретом установлены и льготы отдельным категориям граждан по уплате налогов. Эти льготы заключаются в освобождении от уплаты налогов или же в уменьшении их размеров. Виды местных налогов и сборов, уплачиваемых гражданами, их предельные размеры и порядок исчисления и направления использования определяются Декретом Кабинета Министров Украины “О местных налогах и сборах” от 20 мая 1993 г.
Размеры других налогов и платежей, порядок и условия их применения определяются отдельными законодательными актами.
Контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и других платежей и взносов в государственные целевые фонды, установленных законодательством Украины, осуществляется государственными налоговыми администрациями. их функции и компетенция, в том числе в вопросах привлечения злостных неплательщиков налога к административной ответственности, определенные Законом “О государственной налоговой службе в Украине” от 4 декабря 1990 г.
Согласно Конституции все граждане Украины обязаны сдавать в налоговые администрации по месту жительства декларации о своем имущественном состоянии и доходах в прошлом году. На основании деклараций, документальных проверок по месту полученных доходов налоговые администрации в случае выявления нарушений налогового законодательства требуют их устранения, а при наличии оснований налагают административные взыскания на граждан, виновных в непредставлении или несвоевременном представлении деклараций о доходах или включении в декларации искаженных данных и других нарушениях налогового законодательства.